Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.09.2007 N СМ-21.4.3/3951 по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат в пользу иностранных граждан за деятельность зарубежом, произведенных на основании трудовых договоров, заключенных ими с российской организацией, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Таким образом, в настоящее время объектом налогообложения единым социальным налогом являются любые начисленные российским работодателем в пользу своих работников, в том числе иностранных граждан, выплаты по трудовым договорам, связанным с отношениями найма таких граждан как на территории России, так и за ее пределами.
Вместе с тем, Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внесены изменения в пункт 1 статьи 236 Кодекса, предусматривающие, что не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации.
Закон N 216-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 года.
При этом следует учесть, что согласно пункту 5 статьи 4 Закона N 216-ФЗ положения пункта 1 статьи 236 Кодекса (в редакции данного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.