Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты организацией, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых за счет средств организации, остающихся после уплаты единого налога на вмененный доход, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
При этом организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В связи с тем что организация, уплачивающая единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не является плательщиком налога на прибыль организаций и не формирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций, применения установленного п. 3 ст. 236 Кодекса критерия исключения ряда выплат из объекта налогообложения единым социальным налогом и объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование для такой организации по этим видам деятельности не предусмотрено.
Таким образом, на выплаты в пользу физических лиц, производимые организацией на основании вышеупомянутых договоров за счет средств, оставшихся в распоряжении после уплаты единого налога на вмененный доход, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.