Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22 января 2009 г. N 23-03-20/685 по вопросу налогообложения при выплате физическим лицам процентного (купонного) дохода, дохода от погашения, а также частичного погашения номинальной стоимости облигаций, номинальным держателем которых в рамках договора брокерского обслуживания является банк, и сообщает следующее.
Согласно статье 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг" облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.
В соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).
Погашение облигации фактически является возвратом ее номинальной стоимости (или иного имущественного эквивалента). Доход в виде процента, получаемого держателем облигации, также не связан с ее продажей.
Учитывая изложенное, на доходы в виде процентов по облигациям, а также на доходы в виде погашения облигаций действие статьи 214.1 Кодекса не распространяется.
В соответствии со статьей 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса. Вышеназванные лица обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Согласно статье 8 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг" номинальный держатель ценных бумаг - лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитария, и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.
Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход права собственности и (или) иного вещного права на ценные бумаги к последнему.
Таким образом, при выплате процентного (купонного) дохода по облигациям, номинальным держателем которых является Банк, фактическими получателями дохода являются владельцы облигаций.
Номинальный держатель должен представлять эмитенту облигации список владельцев ценных бумаг на соответствующую дату. В указанном случае на основании представленных данных расчет, удержание и уплата налога осуществляется налоговым агентом - эмитентом облигации, а номинальный держатель, перечисляя денежные средства на брокерский (банковский) счет клиента, налоговым агентом не является.
По остальным вопросам ответ будет дан дополнительно.