Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 01.10.2007 N 36-732 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплаченных организацией работнику в соответствии с мировым соглашением, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, на основании мирового соглашения, утвержденного судом, организация отменяет приказ об увольнении работника на основании пункта 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) и увольняет работника по соглашению сторон.
Кроме того, в соответствии с данным мировым соглашением организация выплачивает работнику сумму денежных средств, включающую в себя заработную плату за время вынужденного прогула, индексированную сумму неполученной вовремя заработной платы, компенсацию расходов, связанных с обращением работника в суд, сумму возмещения морального вреда.
1. В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц, содержится в пункте 3 статьи 217 Кодекса.
Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула не включены в указанный перечень и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
2. Индексированная сумма неполученной вовремя заработной платы за выполнение трудовых обязанностей также подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
3. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата за него организациями работ, услуг в его интересах, а в соответствии с пунктом 1 указанной статьи Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде работ или услуг налоговая база определяется как стоимость этих работ, услуг.
Таким образом, возмещение организацией расходов работника, связанных с обращением в суд, является его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Обязанность по удержанию сумм налога и перечислению их в бюджет за физическое лицо возложена Кодексом на налогового агента, в данном случае на работодателя.
В соответствии со статьей 226 Кодекса налоговый агент по налогу на доходы физических лиц обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.
4. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленные действующим законодательством Российской Федерации, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 22 Трудового кодекса работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со статьей 237 Трудового кодекса. Указанной статьей определено, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.
В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
Из вышеизложенного следует, что выплаченные в соответствии с мировым соглашением суммы возмещения морального вреда, причиненного работнику, относятся к компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, и, соответственно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.