Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо профсоюзной организации от 25.05.2009 N 99 о налогообложении налогом на доходы физических лиц стоимости санаторно-курортных и оздоровительных путевок, оплачиваемых работникам профсоюзной организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидами, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
В качестве источника полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, освобождаемой от налогообложения, пункт 9 статьи 217 Кодекса определяет:
средства организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
средства, получаемые от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
Статья 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса определяет, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективным договором (соглашением) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью.
При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 29 статьи 270 Кодекса не учитываются расходы на оплату путевок на лечение и отдых.
Следовательно, оплата санаторно-курортных путевок работникам профсоюзной организацией в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые оказывают услуги по лечению, находящиеся на территории Российской, не облагается налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин