Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) по вопросу удержания налога на доходы физических лиц с дохода, полученного в натуральной форме, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, физическим лицом от Банка был получен доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц. Позднее в Банке физическим лицом был открыт депозит, по которому предполагается выплата доходов в виде процентов.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Указанные организации признаются налоговыми агентами.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от Банка дохода в натуральной форме Банк признается на основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.
В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
При этом п. 2 ст. 231 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 Кодекса.
Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента, предусмотренных ст. ст. 226 и 231 Кодекса.
Согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
В соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком по итогам налогового периода с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
Таким образом, в случае если Банк осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов, например процентов по вкладу (счету), налог на доходы физических лиц с дохода в натуральной форме, полученного ранее физическим лицом, должен быть удержан Банком при выплате этих доходов и за счет них.
При этом обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц с дохода в натуральной форме сохраняется у Банка вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором физическим лицом был получен доход в натуральной форме.