Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Общество) от 03.07.2009 N 7-486/09 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного от предоставления займа ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма, Общество заключает договор займа с физическим лицом, предметом которого является получение Обществом в заем ценных бумаг. При этом физическому лицу выплачивается доход исходя из срока займа, процентной ставки и стоимостной оценки ценных бумаг, зафиксированных в таком договоре займа на дату его заключения.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Переданные Обществу по договору займа ценные бумаги переходят в его собственность, о чем делается соответствующая запись в реестре акционеров о переходе права собственности к другому лицу.
Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Факт отчуждения в соответствии с договором займа ценных бумаг у займодавца и передача их в собственность заемщику без получения денежного или иного эквивалента не приводит, с точки зрения Кодекса, к возникновению дохода у займодавца, вследствие отсутствия экономической выгоды.
При этом передача и возврат ценных бумаг на основании договора займа не признается в целях главы 23 Кодекса реализацией ценных бумаг и, следовательно, положения статьи 214.1 Кодекса в этом случае не применяются.
Процентный доход, полученный налогоплательщиком в виде вознаграждения за пользование займом, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Кроме того, при возвращении физическому лицу предоставленных им в заем Обществу ценных бумаг по истечении срока, на который такой заем был предоставлен, следует также учитывать положения подпункта 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса.
Вопрос о расчете процентного дохода по договору займа к компетенции Департамента не относится.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин