Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.03.2007 N 4328 о порядке определения статуса физического лица - налогового резидента Российской Федерации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. С 1 января 2007 г. вступили в силу положения пунктов 2 и 3 статьи 207 Кодекса, введенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-Ф3 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 137-Ф3), предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.
Таким образом, при установлении налогового статуса физического лица в данной статье Кодекса используется критерий "фактического нахождения" в Российской Федерации. Следовательно, любой выезд за пределы Российской Федерации, за исключением выездов для лечения или обучения, предусмотренных в пункте 2 статьи 207 Кодекса, не учитывается при подсчете 183 дней пребывания в Российской Федерации. При этом сам 12-ти месячный период не прерывается.
2. Пунктом 5 статьи 7 Федерального закона N 137-Ф3 установлено, что положения Кодекса в редакции данного Федерального закона применяются к правоотношениям, возникшим после 31 декабря 2006 года.
Возникновение правоотношения по поводу установления факта наличия или отсутствия у физического лица статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика (налогового агента) по исчислению и уплате налога с полученных им доходов в соответствующем налоговом периоде. Таким образом, предусмотренные в пунктах 2 и 3 статьи 207 Кодекса условия для признания физического лица налоговым резидентом, применяются при определении налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных после 31 декабря 2006 года. При этом в отношении таких доходов может учитываться 12-ти месячный период, начавшийся в 2006 году.
3. Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, с корректировкой подлежащей уплате суммы налога.
Если удержание налога с выплачиваемого физическому лицу дохода производится налоговым агентом, установление соответствия физического лица понятию "налоговый резидент" осуществляется налоговым агентом на дату выплаты дохода с окончательным перерасчетам по итогам налогового периода, соответствующего непрерывному 12-ти месячному периоду.
Если по итогам какого-либо налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом (например, в случае окончательного отъезда из Российской Федерации до достижения 183 дней нахождения в Российской Федерации в данном календарном году), а налог с доходов, выплаченных до отъезда, удерживался исходя из наличия на каждую дату фактического получения дохода (с учетом предшествующего каждой такой дате 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13 процентов, сумма налога, подлежащего уплате, должна быть пересчитана по ставке 30 процентов.
Критерии отнесения физических лиц к резидентам того или иного договаривающегося государства, предусматриваемые в соглашениях об избежании двойного налогообложения, используются только для целей применения соответствующего соглашения.