Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.12.2006 N 237 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доплат работникам за особо вредные и опасные условия труда, за работу в вечернее и ночное время, повышенной оплаты за сверхурочную работу, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Статьей 168 Трудового кодекса предусматривается возмещение работнику расходов, связанных со служебной командировкой, таких как расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
В соответствии со статьей 168_1 Трудового кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, работодатель возмещает аналогичные расходы, связанные со служебным поездками.
Таким образом в соответствии с данными статьями Трудового кодекса компенсации предусматривают возмещение расходов, осуществляемых работниками в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.
Статьями 146 и 147 раздела VI Трудового кодекса установлено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда производится в повышенном размере.
Статьями 149, 152, 153 и 154 Трудового кодекса установлено, что оплата за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (в частности, при выполнении сверхурочной работы, работы в ночное время, работы в выходные и нерабочие праздничные дни), производится в повышенном размере.
При этом во всех вышеупомянутых статьях Трудового кодекса не указывается на компенсационный характер выплачиваемых сумм повышенной оплаты труда. То есть доплаты за особые условия труда всех категорий работников не соответствуют вышеуказанному определению компенсации, так как не направлены на возмещение каких-либо расходов.
Согласно статье 165 Трудового кодекса помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом и поименованных в разделе VII Трудового кодекса, работникам предоставляются гарантии и компенсации и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
В частности, статьей 219 Трудового кодекса устанавливается право каждого работника на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
При этом компенсации, выплачиваемые в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса, и выплаты повышенной оплаты труда, предусмотренные статьями 146 и 147 Трудового кодекса, а также предусмотренные статьями 152, 153, 154 Трудового кодекса имеют различный характер.
С учетом вышеизложенного компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.
При этом суммы доплаты, производимые работодателем в соответствии со статьями 146 и 147 Трудового кодекса работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также суммы повышенной оплаты труда, производимой работодателем в соответствии со статьями 152, 153, 154 Трудового кодекса работникам при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Соответственно, пункт 3 статьи 217 на такие доплаты не распространяется, и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.