Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 10.04.2007 N 14 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дивидендов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Таким образом, в случае, если суммы дивидендов, полученных ЗАО (далее - Общество) в 2004 году не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов за налоговый период 2004 года, то есть, если Общество само не выплачивало дивиденды в 2004 году, то налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых Обществом по итогам 2004 года в 2005 году, может быть уменьшена на сумму дивидендов, ранее полученных Обществом в 2004 году.
Изменение ставки налога на доходы в виде дивидендов, не влияет на порядок определения налоговой базы.
Таким образом, если налоговая база, исчисленная в соответствии со статьей 275 Кодекса, равна нулю или отрицательна, обязанности по уплате налога не возникает вне зависимости от изменения налоговой ставки.