Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 30.01.2007 NМФ/1 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что учредитель оплачивает акции вновь создаваемого общества акциями другой организации, стоимость которых признана на основании заключения независимого оценщика выше их номинала.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Оплата акции вновь создаваемого общества, в частности, принадлежащими на праве собственности акциями другой организации не приводит сама по себе к возникновению у физического лица экономической выгоды.
Таким образом, оплата физическим лицом акций вновь создаваемого общества ценными бумагами сама по себе не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Исходя из изложенного разница между стоимостью акций, по которой они вносятся в качестве оплаты акций вновь создаваемого общества, и стоимостью, по которой они были приобретены, не рассматривается как доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Таким образом, если стоимость акций, передаваемых налогоплательщиком в качестве оплаты акций вновь создаваемого общества, соответствует рыночной стоимости распределяемых акций, то налоговой базы по налогу на доходы физических лиц возникать не будет.