Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.04.2008 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц единовременной ежегодной денежной выплаты на лечение и отдых, предоставленной гражданскому служащему в соответствии с Законом Тверской области от 25.06.2005 N 89-ЗО за счет средств областного бюджета, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В частности, с 1 января 2008 года применяется пункт 9 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ), предусматривающий освобождение от налогообложения сумм полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации предоставляемые за счет бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
При этом к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и база отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Исходя из изложенного, если сметой расходов средств целевого финансирования бюджетного учреждения предусмотрены расходы на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для гражданских служащих за счет бюджетных средств, то суммы оплаты путевок не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Кроме того, в соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Если сметой доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрены расходы на лечение и медицинское обслуживание работников учреждения в медицинской организации, критерий "уплаты налога на прибыль", установленный пунктом 10 статьи 217 Кодекса, не применяется, и указанные суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания, произведенной за счет бюджетных средств, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.