Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) от 05.03.2007 N 163 о порядке определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
С 1 января 2007 г. вступили в силу положения пунктов 2 и 3 статьи 207 Кодекса, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
Наличие у работника статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году, в том числе на даты выплат в феврале 2007 года, следует определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации, начинающегося с 2006 года, с учетом выполнения условия пребывания за этот период в Российской Федерации не менее 183 календарных дней.
Следовательно для установления статуса налогового резидента при выплате работнику дохода в феврале 2007 года необходимо учитывать все дни его нахождения в Российской Федерации в 2006 году, приходящиеся на 12 месячный период, завершающийся на соответствующую дату выплаты дохода в 2007 году.
Из письма следует, что иностранный гражданин в январе 2007 года не являлся налоговым резидентом и его доходы облагались по ставке 30 процентов.
Если с учетом вышеизложенного данный работник в феврале 2007 года приобретет статус налогового резидента, его доходы за февраль 2007 года должны облагаться по ставке 13 процентов.
Однако в дальнейшем налоговый статус работника в течение текущего налогового периода может снова измениться, в связи с чем пересчет сумм налога за январь 2007 года в феврале не производится. Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо на дату прекращения трудовых отношений.