Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 09.03.2007 по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета.
Статьей 216 Кодекса установлено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.
Следовательно, если заработная плата работника с начала налогового периода составляет 20000 рублей, то стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей должен быть предоставлен за каждый месяц налогового периода, включая месяц, в котором у работника исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход составил (не превышая) 20000 рублей. В последующие месяцы налогового периода указанный налоговый вычет не предоставляется.
Аналогично вышеуказанному порядку стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей, установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, предоставляется в отношении детей до получения налогоплательщиком дохода в размере 40000 рублей, исчисленного нарастающим итогом.