Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 26.04.2010 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что в 2010 году Вами было получено из налогового органа уведомление на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по доходам за 2010 год. При этом у Вас имелась задолженность по заработной плате за сентябрь-декабрь 2009 года, которая была погашена организацией в 2010 году, и с этой суммы был удержан налог на доходы физических лиц, то есть имущественный налоговый вычет не применялся.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, в данном случае Вашим работодателем, нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Пунктом 4 данной статьи определено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, при фактической выплате в 2010 году задолженности по заработной плате за сентябрь-декабрь 2009 года с нее была удержана сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного в 2009 году по доходам за вышеуказанный период.
Поскольку Вами было получено из налогового органа уведомление на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2010 год, то не применение имущественного налогового вычета к сумме задолженности по заработной плате за сентябрь-декабрь 2009 года, полученной в 2010 году, по нашему мнению, правомерно.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин