Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации).
Таким образом, Кодексом поименован перечень лиц (налогоплательщик, его супруг (супруга), родители, дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет, подопечные в возрасте до 18 лет), в отношении которых налогоплательщик, оплативший медицинские услуги, вправе претендовать на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Согласно абзацу пятому подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги.
Предоставление социального налогового вычета на медицинские услуги за лиц, не указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса, действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Из текста обращения следует, что расходы на лечение одного из налогоплательщиков вторым налогоплательщиком понесены в период до регистрации брака. В этой связи оснований для предоставления социального налогового вычета за медицинские услуги по налогу на доходы физических лиц не имеется.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 56 Кодекса нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Таким образом, применение положений Кодекса в индивидуальном порядке не представляется возможным.
Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев