Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что при ликвидации организации налогоплательщик приобрел права требования по договорам займа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
При рассмотрении вопроса о наличии оснований для отнесения приобретенных налогоплательщиком прав требования по договорам займа к доходам в натуральной форме следует, в частности, учитывать, что статья 211 Кодекса, устанавливающая особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме, не содержит исчерпывающего перечня доходов, относящихся к доходам в натуральной форме.
Так, согласно пункту 1 статьи 211 Кодекса в качестве дохода в натуральной форме рассматриваются полученные налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей товары (работы, услуги) и иное имущество.
Вместе с тем подпунктом 1 пункта 2 указанной статьи к доходам, полученным в натуральной форме, отнесены также приобретенные налогоплательщиком имущественные права, полностью или частично оплаченные за него организациями или индивидуальными предпринимателями.
К этому же виду доходов могут быть отнесены и доходы в виде полученных при ликвидации организации прав требования по договорам займа, которые не относятся к доходам в денежной форме или в виде материальной выгоды, но отвечают определению дохода, данному в статье 41 Кодекса, как экономической выгоды в денежной или натуральной форме.
В соответствии с пунктом 60 статьи 217 Кодекса при соблюдении установленных в названном пункте условий доходы в виде стоимости полученных имущественных прав, полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, освобождаются от налогообложения.
Таким образом, в пункте 60 статьи 217 Кодекса доходы физического лица в виде полученных им имущественных прав рассматриваются в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц, которые освобождаются от налогообложения только вследствие установления специальной нормы в указанной статье.
Соответственно, доходы в натуральной форме в виде приобретенных при ликвидации иностранной организации прав требования по договору займа освобождаются от налогообложения на основании пункта 60 статьи 217 Кодекса.
Поскольку в соответствии с пунктом 60 статьи 217 Кодекса от налогообложения освобождаются только доходы, полученные при ликвидации иностранной организации, в случае ликвидации российской организации доходы в виде приобретенных прав требования по договорам займа подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении дохода в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В. Трунин