Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения сумм, выплаченных арендатором арендодателю в качестве компенсаций уплаченного арендодателем земельного налога, и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом пунктом 2 данной статьи установлено, что не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Таким образом, если арендатор возмещает арендодателю суммы земельного налога, который арендодатель в соответствии с законом обязан уплачивать за свой счет, налогоплательщик - арендодатель, по нашему мнению, получает экономическую выгоду в размере сумм земельного налога, компенсируемых ему арендатором,
Пункт 3 статьи 217 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в который компенсации каких-либо налогов в рамках гражданско-правовых договоров между физическими лицами не включены.
Из изложенного следует, что указанные суммы возмещения земельного налога, выплачиваемые арендатором арендодателю - физическому лицу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
3аместитель директора Департамента Н.А. Комова