Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при представлении займа организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статьям 21 и 34.2 Кодекса письменные разъяснения предоставляются Минфином России налогоплательщикам и налоговым агентам в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.
Из письма следует, что физическое лицо получило кредит в банке и в свою очередь предоставило заем закрытому акционерному обществу (далее - общество), в котором оно является акционером, на условиях процентной ставки большей, чем процентная ставка по кредиту, полученному физическим лицом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - займодавцем, превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В отношении указанного дохода пунктом 1 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.
В соответствии со статьями 223 и 226 Кодекса при выплате физическому лицу дохода в виде процентов по займу обязанность по удержанию сумм исчисленного налога и его перечислению в бюджет лежит на организации-заемщике и подлежит исполнению в силу закона. Налоговый агент обязан исполнить указанные обязанности, независимо от каких-либо обращений налогоплательщика о самостоятельной уплате налога, не позднее дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 220 Кодекса в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с получением доходов, применяются только к доходам от продажи имущества.
В отношении процентного дохода от предоставленных налогоплательщиком займов указанный вычет не применяется.
В то же время налогоплательщик, получивший такой доход, может в установленном порядке воспользоваться стандартными и социальными налоговыми вычетами, предусмотренными статьями 218 и 219 Кодекса.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин