Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физического лица - резидента Республики Казахстан при продаже квартиры, находящейся в Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что Вы, являясь резидентом Казахстана, приобрели в собственность в Российской Федерации квартиру, и через 6 лет продали её.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
Согласно абзацу второму подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
При этом, исходя из положений пункта 4 статьи 210 Кодекса, налоговые вычеты при определении налоговой базы физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходы которых облагаются по ставке 30%, не применяются.
В отношении применения в рассматриваемой ситуации положений Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) необходимо учитывать следующее.
Статья 13 Конвенции не содержит никаких положений, определяющих порядок определения налоговой базы при продаже имущества.
Делать заключение о порядке определения налоговой базы исходя из названия статьи 13 Конвенции "Доходы от прироста стоимости имущества" недопустимо, поскольку содержанием данной статьи является не согласование порядка определения налоговой базы, а установление прав договаривающихся государств по взиманию налога при отчуждении имущества.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Конвенции доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, упомянутого в статье 6 "Доходы от недвижимого имущества" и расположенного в другом договаривающемся государстве, могут быть обложены налогом в этом другом государстве.
Порядок определения налоговой базы при отчуждении имущества, если его налогообложение в каком-либо договаривающемся государстве допускается статьей 13 Конвенции, устанавливается национальным законодательством соответствующего договаривающегося государства.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин