Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 20.11.2019 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами доходов физических лиц, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории Российской Федерации, и сообщает, что согласно статьям 21 и 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам и налоговым агентам.
Указанные письменные разъяснения предоставляются налогоплательщикам и налоговым агентам только в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.
Вместе с тем сообщаем следующее.
Из запроса следует, что в организации трудоустроен работник — гражданин Украины, имеющий свидетельство о предоставлении временного убежища на территории Российской Федерации.
1. Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Указанные положения применяются в отношении определения налогового статуса физических лиц независимо от гражданства.
При этом согласно абзацу седьмому пункта 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 «О беженцах» (далее — Федеральный закон N 4528-1), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
С учетом изложенного признание физических лиц, в том числе иностранных граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории Российской Федерации, налоговыми резидентами Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 207 Кодекса. Так, при определении налогового статуса физических лиц учитывается фактическое время их нахождения в Российской Федерации, которое должно быть документально подтверждено.
Вместе с тем доходы от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом N 4528-1, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13 процентов независимо от времени нахождения таких лиц в Российской Федерации.
2. Страховые взносы
Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 1 Федерального закона N 4528-1 временное убежище — это возможность иностранного гражданина или лица без гражданства временно пребывать на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 4528-1 установлено, что временное убежище может быть предоставлено иностранному гражданину или лицу без гражданства, если они имеют основания для признания беженцем, но ограничиваются заявлением в письменной форме с просьбой о предоставлении возможности временно пребывать на территории Российской Федерации.
Исходя из положений части 3 статьи 12 Федерального закона N 4528-1 лицу, получившему временное убежище и прошедшему обязательное медицинское освидетельствование, выдается свидетельство о предоставлении временного убежища на территории Российской Федерации, которое является основанием его законного пребывания на территории Российской Федерации.
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются, в частности, работающие по трудовому договору иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 115-ФЗ)), временно пребывающие на территории Российской Федерации.
В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами являются, в частности, работающие по трудовому договору граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со статьей 13.5 Федерального закона N 115-ФЗ), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом N 4528-1.
Пунктом 13 Порядка предоставления временного убежища на территории Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 09.04.2001 N 274, изданным во исполнение Федерального закона N 4528-1, определено, что на лицо, которому предоставлено временное убежище, распространяются права и обязанности, установленные статьей 6 Федерального закона N 4528-1, в том числе право на медицинскую помощь.
Вместе с тем исходя из положений пункта 1 и пункта 4.1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются работающие по трудовым договорам иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие на территории Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), и имеют право на получение страхового обеспечения в виде пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.
Таким образом, учитывая изложенное, лица, работающие по трудовым договорам, которым предоставлено временное убежище, являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, обязательного социального страхования, а также в системе обязательного медицинского страхования на территории Российской Федерации, и, соответственно, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу вышеуказанных лиц, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян