Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 23.06.2010 по вопросу налогообложения доходов от операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
При этом налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса, определяется отдельно.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании, относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, в случае, если общий фонд банковского управления (далее - ОФБУ) состоит из ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, сумма убытков по операциям с указанными ценными бумагами, находящимися в ОФБУ, может быть учтена при расчете налоговой базы по операциям с паями открытых паевых инвестиционных фондов.
В иных случаях учет убытков по операциям с ОФБУ статьей 214.1 Кодекса не предусмотрен.
Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется с учетом положений пунктов 15 и 16 статьи 214.1 Кодекса, а также в соответствии с положениями статьи 220.1 Кодекса.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин