Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее из Минтруда России письмом от 19.01.2024, по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за обучение детей и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговых баз по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 110 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Согласно абзацу третьему подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, индивидуального предпринимателя (за исключением случаев осуществления индивидуальными предпринимателями образовательной деятельности непосредственно) лицензии на осуществление образовательной деятельности или при наличии у иностранной организации документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо при условии, что в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Согласно пункту 1 части 2 статьи 23 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) одним из типов образовательных организаций, реализующих основные образовательные программы в Российской Федерации, является дошкольная образовательная организация - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми.
В соответствии с частью 4 статьи 65 Федерального закона N 273-ФЗ не допускается включение расходов на реализацию образовательной программы дошкольного образования в родительскую плату за присмотр и уход за ребенком в таких организациях.
Учитывая изложенное, при соблюдении условий, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса, налогоплательщик-родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме его фактических расходов на обучение ребенка в организации, осуществляющей образовательную деятельность.
При этом иные расходы налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в дошкольной образовательной организации, при определении размера социального налогового вычета не учитываются.
Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов изменение порядка предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков