Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 21.10.2024 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.
Согласно пункту 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (здесь и далее в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") не подлежат налогообложению доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
При этом пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что положения данного пункта не применяются в отношении указанных в пункте 17.2 статьи 217 Кодекса доходов в размере части налоговой базы, указанной в подпункте 8 пункта 6 статьи 210 Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей.
Вышеуказанные положения будут применяться начиная с 1 января 2025 года.
Согласно положениям пункта 6 статьи 210 Кодекса предусмотренные данным пунктом налоговые базы определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению, с учетом особенностей, установленных статьями 211, 212, 213, 213.1, 214, 214.1, 214.2, 214.3, 214.4, 214.6, 214.9, 214.10, 214.11 Кодекса, а также пунктом 6 статьи 210 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, в частности, по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 Кодекса.
На основании абзаца первого пункта 14 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 статьи 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.
Таким образом, если размер положительного финансового результата, определенного в порядке, установленном статьей 214.1 Кодекса, не превышает 50 миллионов рублей, то при выполнении всех условий, предусмотренных пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса, такой положительный финансовый результат освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Абзацем вторым пункта 4 статьи 229 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 Кодекса).
В этой связи если полученный доход (положительный финансовый результат) не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, то налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по такому доходу.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков