Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 31.10.2024 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
Статьей 315 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
В соответствии со статьей 316 Трудового кодекса Российской Федерации и статьей 10 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
На основании статьи 11 Закона N 4520-1 лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом статьей 10 Закона N 4520-1 для установления размера районного коэффициента и порядка его применения.
Пунктом 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), введенным Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", предусмотрено, что налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
Указанные положения пункта 6.2 статьи 210 Кодекса вступают в силу с 01.01.2025.
Таким образом, пункт 6.2 статьи 210 Кодекса применяется в отношении районных коэффициентов (процентных надбавок) к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) в той части, которая установлена в соответствии с законодательством Российской Федерации и выплачивается в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.
Доходы налогоплательщиков, полученные в виде районных коэффициентов (процентных надбавок) к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) в размере, превышающем размер, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке без учета положений пункта 6.2 статьи 210 Кодекса.
При этом отмечаем, что вопросы о порядке установления и расчета районных коэффициентов (процентных надбавок) к заработной плате для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к компетенции Департамента не относятся.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков