Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) совместно с Департаментом государственного долга и государственных финансовых активов рассмотрел обращение от 03.10.2024 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что в целях указанной статьи расходами по операциям с ценными бумагами, расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам, а также предусмотренные пунктом 3 статьи 214.11 Кодекса расходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в результате выкупа которых были получены соответствующие ценные бумаги.
В соответствии с абзацем двадцать вторым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение указанных облигаций, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций.
На основании абзаца двадцать третьего пункта 13 статьи 214.1 Кодекса в случае, если условиями выпуска облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, предусмотрено осуществление расчетов при приобретении указанных облигаций в рублях, расходами на приобретение указанных облигаций признается величина, равная произведению стоимости приобретения указанных облигаций в иностранной валюте, определенной исходя из официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату их приобретения, и официального курса указанной иностранной валюты, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций, при условии документального подтверждения налогоплательщиком фактических расходов на приобретение указанных облигаций.
Таким образом, положения абзаца двадцать третьего пункта 13 статьи 214.1 Кодекса применяются к расходам на приобретение облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, если условиями выпуска таких облигаций предусмотрено осуществление расчетов при приобретении указанных облигаций в рублях.
Одновременно сообщаем, что Минфин России не размещал облигации внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, условиями выпусков по которым предусматривалось бы осуществление расчетов при их приобретении в рублях.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков