Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.12.2023 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
На основании абзаца пятого пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением стоимости полагающегося натурального довольствия (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме).
Согласно части 7 статьи 79 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) обучающиеся с ограниченными возможностями здоровья, проживающие в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, находятся на полном государственном обеспечении и обеспечиваются питанием, одеждой, обувью, мягким и жестким инвентарем. Обучающиеся с ограниченными возможностями здоровья, не проживающие в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, обеспечиваются учредителями таких организаций бесплатным двухразовым питанием за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и иных источников финансирования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В соответствии с разделом IX Единого регионального стандарта оказания услуги по обеспечению горячим питанием обучающихся государственных и муниципальных общеобразовательных организаций, расположенных на территории Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе получающих начальное общее образование, утвержденного распоряжением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.01.2022 N 1-РП (далее - распоряжение N 1-РП), обучающиеся, не имеющие возможность посещать общеобразовательные организации, должны обеспечиваться сухим пайком, набором пищевых продуктов или получать компенсацию за питание в денежном эквиваленте.
Порядок обеспечения питанием обучающихся на дому устанавливается нормативным правовым актом муниципального образования в автономном округе.
В соответствии, в частности, с частью 7 статьи 79 Федерального закона N 273-ФЗ и распоряжением N 1-РП постановлением Администрации муниципального образования город Салехард от 22.04.2021 N 1142 утвержден порядок обеспечения питанием обучающихся муниципальных общеобразовательных организаций города Салехарда (далее - Порядок).
Пунктом 5 Порядка установлено, что обеспечение питанием обучающихся, нуждающихся в длительном лечении, а также детей с ограниченными возможностями здоровья, детей-инвалидов, которые по состоянию здоровья не могут посещать муниципальные общеобразовательные организации, обучение которых по основным общеобразовательным программам организовано на дому, осуществляется в виде предоставления продуктового набора или выплаты компенсации его полной стоимости в денежном эквиваленте.
Учитывая изложенное, суммы компенсации, связанные с возмещением стоимости полагающегося натурального довольствия, производимые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании абзаца пятого пункта 1 статьи 217 Кодекса.
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 231 Кодекса.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков