Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо, поступившее из ФНС России, по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидий на приобретение или строительство жилья в рамках федеральной целевой программы "Жилище" за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2006 году, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
До 1 января 2008 г. жилищная субсидия, предоставленная за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам на приобретение жилья, не была отнесена к выплатам, освобождаемым от налогообложения.
Следовательно, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками до 1 января 2008 г. из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации являлись их доходами и подлежали обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом, при исчислении суммы налога на доходы физических лиц по доходам в виде субсидий, полученным до 1 января 2008 г., налогоплательщики могли получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей.
С 1 января 2008 г. применяется пункт 36 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), предусматривающий освобождение от налогообложения сумм выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Указанное положение распространялось только на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Однако Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" были внесены изменения в статью 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым положения пункта 35 и 36 статьи 217 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до 1 января 2008 года уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.