Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 24.07.2008 по вопросу расчета адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Налог на доходы физических лиц Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 Кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 227 Кодекса исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 статьи 227 Кодекса видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 227 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет общую сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговым агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Таким образом, авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются налоговыми органами исходя из сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, а исчисление и уплата налога по окончании налогового периода производится налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм авансовых платежей, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Единый социальный налог В соответствии с пунктом 1 статьи 244 Кодекса расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, в том числе адвокатами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 Кодекса.
Уплата авансовых платежей адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, производится на основании налоговых уведомлений в сроки, установленные пунктом 4 статьи 244 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 244 Кодекса в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода упомянутого налогоплательщика в налоговом периоде налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в чет# предстоящих авансовых платежей.
При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 244 Кодекса адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по итогам налогового периода самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в пункте 4 статьи 241 Кодекса.