Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.12.2006 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, полученных от юридических и физических лиц на лечение ребенка, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что для лечения вашего ребенка вам были предоставлены денежные средства вашим работодателем, а также иными организациями и физическими лицами. Лечение ребенка проведено медицинским учреждением за рубежом.
Статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Согласно пункту 10 данной статьи Кодекса не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.
В пункте 10 статьи 217 Кодекса не установлено различий между российскими и иностранными медицинскими учреждениями, оказывающими медицинские услуги или лечение налогоплательщику и (или) членам его семьи.
Однако в случае оплаты стоимости лечения работодателем не за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а за счет иных средств освобождение от налогообложения Кодексом не предусмотрено.
Следует также иметь в виду, что если оплата стоимости медицинских услуг или предоставление денежных средств на указанные цели осуществлена организацией, не являющейся работодателем по отношению к налогоплательщику, то оплату таких услуг или предоставление денежных средств следует рассматривать в качестве дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица, получившие доходы, при выплате которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. При этом они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.