Письмо
В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранными и международными организациями услуг по проведению конференций, семинаров, симпозиумов, форумов, выставок, конгрессов, а также услуг по стажировке и обучению Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, согласно положениям данной статьи услуги по проведению конференций, семинаров, симпозиумов, форумов, выставок, конгрессов, к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи Кодекса не относятся, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации только в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
На основании пункта 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).
Таким образом, местом реализации услуг по проведению конференций, семинаров, симпозиумов, форумов, выставок, конгрессов, оказываемых иностранными и международными организациями не через постоянные представительства в Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно такие операции по реализации таких услуг не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается услуг, оказываемых иностранными и международными организациями по стажировке и обучению, то согласно подпункту 3 пункта 1 вышеуказанной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг в сфере образования (обучения) признается территория Российской Федерации в случае, если такие услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации. В связи с этим, операции по реализации услуг по стажировке и обучению, оказываемых иностранными и международными организациями, в случае, если данные услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 4 статьи 148 Кодекса предусмотрен перечень документов, подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации. В данный перечень включены контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Поэтому документальным основанием для неприменения налога на добавленную стоимость при приобретении вышеуказанных услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, могут являться документы, не вызывающие сомнения у налоговых органов и подтверждающие участие российской организации за пределами территории Российской Федерации в конференциях, семинарах, симпозиумах, форумах, выставках, конгрессах, проводимых иностранными и международными организациями, а также свидетельствующие о приобретении российской организацией услуг по стажировке и обучению.