Письмо
Департамент налоговой политики в связи с письмом по вопросу применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках соглашения об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток (далее соответственно - НК РФ, соглашение, СПВ), сообщает следующее.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 12 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в течение срока действия соглашения резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением.
Деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.
Следует учесть, что юридическое лицо получает статус резидента СПВ со дня внесения соответствующей записи в реестр резидентов СПВ (часть 12 статьи 11 Федерального закона N 212-ФЗ).
При этом положениями НК РФ для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента СПВ, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применительно к прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункт 1.8 статьи 284 НК РФ).
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации, применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений (пункты 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ).
Данные пониженные налоговые ставки применяются либо ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).
При этом условием применения налогоплательщиком - резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.4 НК РФ).
При этом вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, определяется с учетом условий соглашения, заключаемого в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.
Порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли при применении налогоплательщиком метода начисления определен статьей 272 НК РФ.
В соответствии с общими положениями, установленными пунктом 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
При этом в статье 272 НК РФ наряду с общими положениями содержатся специальные положения, регулирующие порядок признания отдельных видов расходов, а также указание на даты признания расходов.
Учитывая изложенное, налогоплательщик - резидент СПВ в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций при формировании налоговой базы учитывает только те расходы, которые признаны с момента заключения соглашения (в том числе амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым при реализации соглашения).
При этом обращаем внимание, что глава 25 НК РФ не содержит положений, устанавливающих дополнительные ограничения (в частности, по сумме осуществленных капитальных вложений) в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком - резидентом СПВ.
Директор Департамента Д.В. Волков