Письмо
Департамент налоговой политики, рассмотрев (далее - обращение), сообщает.
Обращением предлагается в части налога на прибыль организаций внести изменение в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), установив налоговый вычет для расходов, понесенных на строительство новых объектов гражданской обороны, либо на реконструкцию, капитальный ремонт существующих объектов.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 12.02.1998 N 28-ФЗ "О гражданской обороне" (далее - Закон о ГО) организации в пределах своих полномочий и в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, планируют и организуют проведение мероприятий по гражданской обороне, создают и содержат в целях гражданской обороны запасы материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств. Обеспечение мероприятий по гражданской обороне, проводимых организациями, осуществляется за счет средств организаций (статья 18 Закона о ГО).
При этом подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, расходы, осуществленные налогоплательщиком в соответствии с Законом о ГО, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
Что касается расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости основного средства, и изменения этой первоначальной стоимости, то подобные расходы уже могут учитываться для инвестиционного налогового вычета (подпункты 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса).
Одновременно обращаем внимание, что с 2026 года в соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса субъектам Российской Федерации предоставлено дополнительное право самостоятельно определять любые расходы, которые могут применяться для инвестиционного налогового вычета.
Учитывая вышеизложенное, предложение о внесении изменений в Кодекс об установлении еще одного налогового вычета не поддерживается.
В части налога на имущество организаций сообщаем.
Обращением предлагается статью 381 Кодекса дополнить пунктом 30, предусматривающим освобождение от обложения налогом на имущество организаций тех организаций, которые включены в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса и отнесены к категориям по гражданской обороне, - в отношении затрат на содержание защитных сооружений гражданской обороны в мирное время.
Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признаются:
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса;
2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Таким образом, затраты на содержание защитных сооружений гражданской обороны в мирное время не являются объектом обложения налогом на имущество организаций.
Одновременно сообщается, что согласно статье 14 Кодекса налог на имущество организаций является региональным налогом, формирующим в значительной степени доходную базу региональных бюджетов. Данный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя налог на имущество организаций, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, а также порядок его уплаты.
Статьей 372 Кодекса определено, что при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
Следовательно, вопросы, связанные с предоставлением налоговых льгот по налогу на имущество организаций, могут быть урегулированы на региональном уровне.
Заместитель директора Департамента налоговой политики А.А. Смирнов