Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В части налога на прибыль организаций
Согласно пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при утрате статуса участника проекта - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен.
При этом при утрате статуса участника проекта сумма налога за налоговый период, в котором участник проекта утратил этот статус, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 3 статьи 246.1 Кодекса).
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса).
Таким образом, учитывая, что для участников проекта Кодексом предусмотрены специальные правила исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в налоговом периоде прекращения статуса участника проекта, не предусматривающие возможность использовать иные преференции, предусмотренные положениями Кодекса, налогоплательщик в этом налоговом периоде должен начислить и уплатить в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации суммы налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Что касается применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, и для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
В свою очередь, согласно пункту 1.16 статьи 284 Кодекса для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), начиная с налогового периода включения в Реестр в 2025 - 2027 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.
Указанные налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса.
В этой связи организация (участник проекта, утративший в 2026 году право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций), одновременно имеющая государственную аккредитацию организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и включенная в Реестр, со следующего налогового периода (с 2027 года) при соблюдении условия о 70-процентной доле доходов от соответствующей деятельности (в области информационных технологий либо в сфере радиоэлектронной промышленности) вправе применять налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные соответственно пунктом 1.15 либо пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса.
При этом такая организация обязана самостоятельно определить основание применения пониженных налоговых ставок для уплаты налога на прибыль организаций, которое должно быть неизменным в течение налогового периода.
В части страховых взносов
Исходя из положений подпункта 3 пункта 1, пункта 2.2-2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, получившие в установленном порядке документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, с 2026 года применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15 процентов в пределах установленной единой предельной величины базы (далее - ЕПВБ) для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше ЕПВБ для исчисления страховых взносов при выполнении условия о необходимой доле доходов от профильной деятельности (не менее 70 процентов) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
Одновременно согласно абзацам двадцатому и двадцать третьему пункта 5 статьи 427 Кодекса вне зависимости от выполнения иных условий, установленных данным пунктом статьи 427 Кодекса, пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению, в частности, организациями, имеющими статус участников проекта.
Таким образом, организация, имеющая статус участника проекта, не вправе с 2026 года применять единые пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.2-2 статьи 427 Кодекса для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
В случае если организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, утратит статус участника проекта в августе 2026 года, то при соблюдении условия о доле доходов от деятельности в области информационных технологий (не менее 70 процентов) по итогам отчетного (расчетного) периода такая организация будет вправе применять единые пониженные тарифы страховых взносов, установленные для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с месяца, в котором она утратила статус участника проекта, то есть с августа 2026 года.
Исходя из положений подпункта 18 пункта 1, пункта 2.2 и пункта 14 статьи 427 Кодекса для российских организаций, которые включены в Реестр, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0 процента свыше ЕПВБ для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента в пределах установленной ЕПВБ для исчисления страховых взносов.
Вышеуказанные единые пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов упомянутой организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют профильные доходы, перечисленные в пункте 14 статьи 427 Кодекса.
В связи с этим организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, может применять единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные для данной категории плательщиков, при одновременном выполнении вышеупомянутых условий: включении организации в Реестр и соблюдении 70-процентной доли доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.
При этом для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности и имеющих статус участника проекта, запрет на применение единых пониженных тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, не предусмотрен.
Таким образом, если организация, являющаяся участником проекта, включена с начала расчетного периода 2026 года в Реестр, то при выполнении ею условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности по итогам отчетных (расчетного) периодов 2026 года она вправе выбрать единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, и соответствующий порядок их применения с начала этого расчетного периода, то есть с января 2026 года.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов