Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 02.12.2019 по вопросу о порядке налогового учета расходов, понесенных при самостоятельном выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (далее — НИОКР), в результате которых было создано амортизируемое основное средство, и сообщает следующее.
Особенности учета расходов на НИОКР для целей налога на прибыль организаций установлены статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
В частности, пунктом 9 статьи 262 Кодекса установлено, что, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 Кодекса, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Кодекса, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
При этом статьей 262 Кодекса не установлено особенностей, касающихся формирования первоначальной стоимости основных средств, созданных в результате осуществления НИОКР, либо налогового учета соответствующих расходов.
Следовательно, первоначальная стоимость указанных основных средств формируется в общеустановленном статьей 257 Кодекса порядке и погашается путем начисления амортизации.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов