Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2026, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, были обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности (абзац второй пункта 9 статьи 274 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2026).
При этом согласно статье 313 Кодекса налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы (статья 314 Кодекса).
Таким образом, налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, не были освобождены от ведения налогового учета. При этом доходы и расходы (в том числе в виде начисленной амортизации), относящиеся к игорному бизнесу и признанные до 01.01.2026, согласно пункту 9 статьи 274 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2026, не учитывались при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Действующей редакцией пункта 9 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 25.5 Кодекса, за исключением доходов и расходов, полученных (осуществленных) организатором азартных игр от осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе.
При этом налогоплательщики, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу (за исключением доходов от деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе), обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по такой деятельности.
В этой связи с 01.01.2026 доходы и расходы (в том числе в виде начисленной амортизации), полученные (осуществленные) организаторами азартных игр от осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам начисляются (как до 01.01.2026, так и после 01.01.2026) от их первоначальной стоимости, определяемой в порядке, предусмотренном положениями главы 25 Кодекса.
Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ