Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям РЕПО и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям РЕПО с ценными бумагами установлены статьей 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 282 НК РФ операцией РЕПО для целей налогообложения прибыли организаций признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ). При этом первой и второй частями РЕПО признаются первая и вторая части договора репо соответственно.
В целях статьи 282 НК РФ датами исполнения первой или второй части РЕПО считаются предусмотренные договором репо сроки исполнения участниками операции РЕПО своих обязательств по соответствующей части РЕПО.
В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 1 статьи 282 НК РФ в случаях ненадлежащего исполнения второй части РЕПО, если не осуществлена процедура урегулирования взаимных требований в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 6 указанной статьи, участники операции РЕПО признают реализацию (приобретение) ценных бумаг, которые не переданы по второй части РЕПО, с учетом положений, установленных статьей 280 НК РФ.
При этом доходы от реализации ценных бумаг по первой части РЕПО определяются продавцом по первой части РЕПО на следующие даты:
дату исполнения второй части РЕПО - если процедура урегулирования взаимных требований не предусмотрена договором репо;
на последний день истечения срока, предусмотренного договором репо для проведения сторонами процедуры урегулирования взаимных требований - если процедура урегулирования не осуществлена надлежащим образом;
на дату досрочного расторжения договора - в случае расторжения договора репо по соглашению сторон.
Также установлено, что доходы определяются исходя из рыночных цен, действовавших на дату перехода права собственности на ценные бумаги при совершении первой части РЕПО, а в случае, если в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы, покупателю по первой части РЕПО были переданы иные ценные бумаги, - на дату их передачи покупателю по первой части РЕПО.
Учитывая изложенное, в случае ненадлежащего исполнения второй части операции РЕПО, не предусматривающей процедуры урегулирования взаимных требований, доходы от реализации ценных бумаг, полученных в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО в порядке, предусмотренном пунктами 11 и 12 статьи 51.3 Федерального закона N 39-ФЗ, определяются исходя из рыночных цен, действовавших на дату передачи ценных бумаг покупателю по первой части РЕПО, а в случае, если такой обмен совершался несколькими партиями ценных бумаг в разные даты - исходя из рыночных цен, действовавших на дату передачи соответствующей партии ценных бумаг.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин