Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Положениями пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, установлены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (в 2022 - 2024 годах в размере 0 процентов, а в 2025 - 2030 годах - в размере 5 процентов в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, и в размере 0 процентов в части налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации).
В свою очередь, пунктом 1 статьи 246.1 Кодекса установлено, что организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" либо участников проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - участники проекта), в течение десяти лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанными Федеральными законами имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 246.1 Кодекса участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в двух случаях.
Во-первых, участник проекта утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при утрате статуса участника проекта - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен (абзац второй пункта 2 статьи 246.1 Кодекса).
В этом случае сумма налога на прибыль организаций за налоговый период, в котором участник проекта утратил этот статус, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (пункт 3 статьи 246.1 Кодекса).
Во-вторых, участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение (абзац третий пункта 2 статьи 246.1 Кодекса).
Однако в данном случае прибыль, полученная после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, облагается налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 0 процентов до налогового периода, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 миллионов рублей и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта (пункт 5.1 статьи 284 Кодекса).
При этом в налоговом периоде, в котором произошло указанное превышение и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, прибыль, полученная таким участником проекта, подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему (абзац второй пункта 5.1 статьи 284 Кодекса). При этом необходимо отметить, что пунктом 1 статьи 284 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 25 процентов с 01.01.2025 (в размере 20 процентов до 01.01.2025).
Таким образом, если организация - участник проекта была освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в силу статьи 246.1 Кодекса (либо применяла налоговую ставку 0 процентов в силу пункта 5.1 статьи 284 Кодекса), то для такой организации Кодексом предусмотрены специальные правила исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в налоговом периоде прекращения статуса участника проекта, когда подлежит уплате не только налог на прибыль организаций, но и соответствующие суммы пеней.
В этой связи если в 2023 или 2024 году организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, применявшей налоговые преференции, предусмотренные для участников проекта, утрачен статус участника проекта, то данной организации надлежит в налоговом периоде утраты статуса проекта исчислить и уплатить налог на прибыль организаций по ставке 20 процентов и соответствующие суммы пеней. Соответственно, если статус участника проекта утрачен такой организацией в 2025 году, то данной организации надлежит в налоговом периоде утраты статуса проекта исчислить и уплатить налог на прибыль организаций по ставке 25 процентов и соответствующие суммы пеней.
При этом с налогового периода, следующего за налоговым периодом утраты статуса участника проекта, организацией (участником проекта, утратившим статус участника проекта), осуществляющей деятельность в области информационных технологий, при выполнении условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, применяются налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что с 01.01.2026 вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, налоговая ставка, установленная пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, не подлежит применению организациями, имеющими статус участника проекта (абзацы девятнадцатый и двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).
Заместитель директора Департамента В.А.ПРОКАЕВ