Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.02.2007 N 2602 по вопросу налогообложения срочных сделок и сообщает следующее.
Статьями 302 и 303 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися (не обращающимися) на организованном рынке.
Из вашего письма следует, что исполнение обязанности сторонней организацией по финансовым инструментам срочных сделок (опционный договор (контракт)) происходит путем поставки базового актива (ценных бумаг).
Таким образом, в случае если рыночная цена ценных бумаг, получаемых организацией по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, выше цены заключения такой срочной сделки, то у организации - получателя ценных бумаг возникает доход по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок для целей налогообложения прибыли организаций.
В случае дальнейшей реализации данных ценных бумаг налоговую базу организации следует определять в соответствии с положениями, установленными статьей 280 НК РФ.
Согласно положениям пункта 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
Таким образом, в случае реализации таких ценных бумаг расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли организаций, будут признаваться расходы на приобретение ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (с учетом выплаченной опционной премии, в случае если организация являлась покупателем опциона).