Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при реорганизации организации, участником которой является налогоплательщик, и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 3 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
Учитывая изложенное, в случае реорганизации общества в форме выделения, предусматривающей распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, стоимость получаемых акционерами акции# не включается в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом стоимость акций реорганизованной и каждой из вновь созданных организаций, полученных акционером в результате реорганизации, определяется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 277 Кодекса.
В случае, если акции реорганизованной организации были проданы налогоплательщиком после завершения реорганизации, но до получения информации о такой реорганизации и распределении акций выделенной организации между акционерами, налоговая база по такой операции реализации должна быть пересчитана налогоплательщиком с учетом стоимости реализованных акций, определенной в соответствии с пунктом 5 статьи 277 Кодекса.
2. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Учитывая изложенное, в составе расходов учитываются проценты по каждому долговому обязательству исходя из первоначальной доходности, установленной кредитором, и фактического времени пользования заемными средствами, с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
В случае новации векселя, проведенной путем замены ранее выпущенного векселя на два новых векселя, начисление процентов по ранее выпущенному векселю прекращается с даты новации.
При этом начисление расходов в виде процентов по выпущенным в результате новации векселям должно осуществляется# исходя из новой доходности, установленной при выпуске таких долговых обязательств, и срока обращения векселей.
Возможности переноса неучтенных сумм дисконта на вновь выпущенные векселя пропорционально номиналу долговых обязательств и отнесение таких сумм на расходы Кодексом не предусмотрено.