Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о налогообложении облигаций с индексируемым номиналом (далее - Облигации) и сообщает следующее.
В соответствии с условиями эмиссии и обращения Облигаций, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 мая 2015 г. N 80н, для каждой даты, следующей за датой начала размещения Облигаций и до даты погашения Облигаций, номинальная стоимость Облигации индексируется по формуле, привязанной к индексу потребительских цен за предшествующий период. Помимо этого по Облигациям предусмотрен купонный доход, определяемый путем умножения фиксированной процентной ставки, указанной в решении о выпуске Облигаций, на номинальную стоимость Облигации на день выплаты купонного дохода. Информация о номинальной стоимости Облигаций на каждую календарную дату месяца публикуется ежемесячно до начала предстоящего месяца на официальном сайте Минфина России в информационно-коммуникационной сети Интернет.
В соответствии с пунктом 1 статьи 281 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при размещении государственных ценных бумаг государств - участников Союзного государства, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.
При этом в целях налогообложения налогом на прибыль организаций доход от индексации номинала для Облигации учитывается ежемесячно и исчисляется как разность между ее номинальной стоимостью на последнюю дату календарного месяца (дату выбытия Облигации, если выбытие этой облигации произошло до окончания календарного месяца) и номинальной стоимостью на последнюю дату предшествующего календарного месяца (дату приобретения Облигации, если такое приобретение произошло после окончания предшествующего календарного месяца).
Пунктом 4 статьи 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой как доход в виде процентов по государственным ценным бумагам, применяется налоговая ставка 15 процентов.
Таким образом, процентный доход по Облигациям (включающий в себя как доход, определяемый исходя из фиксированной процентной ставки, так и доход от индексации номинала) подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 15 процентов.
Пунктом 6 статьи 272 Кодекса установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.
Если в результате дефляции уменьшение номинальной стоимости Облигаций составляет большую величину, чем начисленная за этот месяц сумма процентов, отрицательный показатель не учитывается в составе расходов текущего месяца отчетного (налогового) периода. Эта сумма (отрицательная разница) уменьшает процентный доход, начисленный в следующем месяце.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия Облигаций определяются исходя из цены реализации или иного выбытия Облигаций, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия Облигаций не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В. Трунин