Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются государственные и муниципальные ценные бумаги, и сообщает следующее.
Порядок налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок установлен статьями 301-305 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При совершении срочных сделок с эмиссионными государственными и муниципальными ценными бумагами, которые квалифицируются для целей налогообложения прибыли как операции с финансовыми инструментами срочных сделок, необходимо учитывать следующее. Процентный (купонный) доход по указанным ценным бумагам подлежит налогообложению в соответствии со статьей 281 Кодекса.
Статьей 281 Кодекса предусмотрено, что при налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 Кодекса, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.
Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке и на условиях, которые установлены главой 25 Кодекса. По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой.
Учитывая изложенное, при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются эмиссионные государственные и муниципальные ценные бумаги, процентный (купонный) доход по которым облагается по ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 Кодекса, налоговая база по указанным операциям определяется без учета процентного (купонного) дохода. При этом налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется по ставкам, которые установлены пунктом 4 статьи 284 Кодекса.