Письмо
Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение по вопросу обложения налогом на прибыль организаций процентного дохода по замещающим еврооблигациям Российской Федерации и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 13 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) для цели Кодекса замещающими еврооблигациями Российской Федерации признаются замещающие еврооблигации Российской Федерации, централизованный учет прав на которые осуществляется центральным депозитарием, которые выпущены в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.08.2024 года № 677 «О дополнительных мерах по исполнению перед резидентами и иностранными кредиторами государственных долговых обязательств Российской Федерации, выраженных в государственных ценных бумагах, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» (далее – Указ).
Возможность осуществления замены (замещения) государственных ценных бумаг Российской Федерации установлена статьей 105.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 Указа замещение еврооблигаций Российской Федерации осуществляется путем получения Минфином России от их держателей находящихся в обращении еврооблигаций Российской Федерации с последующим переводом полученных еврооблигаций Российской Федерации на свой счет, открытый в центральном депозитарии, и передачей взамен них замещающих еврооблигаций Российской Федерации. При этом в случае если замещение еврооблигаций Российской Федерации на таких условиях невозможно вследствие ограничительных действий иностранных государств, международных организаций и иностранных депозитариев, замещение еврооблигаций Российской Федерации осуществляется путем передачи (уступки) держателем замещаемых еврооблигаций Российской Федерации всех прав по ним Минфину России и предоставления центральному депозитарию их держателем соответствующих подтверждающих документов (подпункт «а» пункта 1 Указа).
Замещение еврооблигаций Российской Федерации осуществляется с зачислением замещающих еврооблигаций Российской Федерации на открытые в российском депозитарии счета депо держателей еврооблигаций Российской Федерации (подпункт «б» пункта 1 Указа).
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» размещением эмиссионных ценных бумаг является отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок.
Соответственно, с учетом вышеизложенного замещающие еврооблигации Российской Федерации, будучи эмиссионными ценными бумагами, не размещаются за пределами Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса к налоговой базе по доходам в виде процентов по поименованным в данном подпункте пункта 4 статьи 284 Кодекса видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 указанного пункта статьи 284 Кодекса, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), применяется ставка налога на прибыль в размере 20 процентов.
К процентному доходу по еврооблигациям Российской Федерации, размещенным за пределами Российской Федерации, применяется налоговая ставка по налогу на прибыль, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
Вместе с тем, принимая во внимание вышеизложенное, процентный доход по замещающим еврооблигациям Российской Федерации подлежит обложению по ставке, установленной положениями подпункта 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса.
При этом обращаем внимание, что несмотря на определение первого купонного периода по замещающим еврооблигациям Российской Федерации с даты выплаты последнего купона по соответствующим им замещаемым еврооблигациям Российской Федерации, налогообложение накопленного купонного дохода по замещаемым еврооблигациям Российской Федерации, признанного в доходах налогоплательщика в целях налогообложения налогом на прибыль организаций до даты их замещения, осуществляется по ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
Необходимость внесения в действующую редакцию Кодекса дополнительных изменений в связи с проведением замещения еврооблигаций Российской Федерации не усматривается.
Директор Департамента Д.В. Волков