Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.08.2010 N СМ-21.2/5746 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте и сообщает следующее.
Согласно абзацу третьему пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Положения пунктов 1 и 1.1 статьи 269 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 года.
Вместе с тем, предельная величина процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте, установленная в размере, равном произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8, применяется с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно. Таким образом, положение абзаца третьего пункта 1.1 статьи 269 НК РФ обратной силы не имеет, т.е. не нарушает требований пункта 2 статьи 5 НК РФ.
Пункт 2 статьи 3 НК РФ содержит запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
При этом положение абзаца третьего пункта 1.1 статьи 269 НК РФ при определении предельного размера расходов в виде процентов устанавливает различный коэффициент к ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в зависимости от валюты обязательства, вне зависимости от места происхождения капитала.
Таким образом, указанная норма статьи 269 НК РФ не нарушает требований как пункта 2 статьи 5 НК РФ, так и пункта 2 статьи 3 НК РФ.
Ввиду того, что период применения абзаца третьего пункта 1.1 статьи 269 НК РФ установлен относительно момента возникновения расходов в виде процентов, а не самого обязательства, указанная норма применяется и в отношении обязательств, возникших до 1 января 2011 года.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин