Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.04.2009 N 5-5/09/09 по вопросу учета операций по доверительному управлению имуществом и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом определен статьями 276 и 332 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 276 Кодекса, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления, определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется в порядке, установленном пунктом 3 указанной статьи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 276 Кодекса доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса или в соответствии со статьей 282 Кодекса при доверительном управлении эмиссионными ценными бумагами, при совершении с ними операций РЕПО.
Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.
Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
Учет доходов (расходов) в виде вознаграждения доверительному управляющему имуществом осуществляется в соответствии с положениями статей 276 и 332 Кодекса.
Если учредитель доверительного управления и выгодоприобретатель одно юридическое лицо, то убытки, полученные в рамках договора доверительного управления, учитываются в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.
Согласно статье 332 Кодекса налогоплательщик - организация, которая по условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом, обязана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.
Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя, дату вступления в силу и дату прекращения договора доверительного управления, стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с установленными главой 25 Кодекса правилами формирования доходов и расходов.
Таким образом, доверительный управляющий ведет аналитический учет операций в разрезе каждого договора доверительного управления в соответствии с установленными главой 25 Кодекса правилами формирования доходов и расходов по каждому виду имущества, переданному в доверительное управление.
В соответствии с пунктом 5 статьи 276 Кодекса при прекращении договора доверительного управления имущество (в том числе имущественные права), переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.
Учитывая это, ценные бумаги, приобретенные в рамках договора доверительного управления, продолжают учитываться по цене, по которой учет ценных бумаг зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин