Письмо
Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросу формирования резерва на возможные резервы по ссудам у кредитных организаций в случае отзыва лицензии (аннулирования) на осуществление банковской деятельности сообщает, что ответ на поставленный в обращении вопрос был дан в письме Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-06/2/84142.
В дополнение сообщается следующее.
1. Согласно пункту 4 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций суммы резервов на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, установленном данной статьей, и не полностью использованные банком на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, до отзыва (аннулирования) у него лицензии на осуществление банковских операций, не подлежат восстановлению в составе доходов такой организации.
При этом суммы резервов на возможные потери по ссудам, сформированные до даты отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций, после отзыва (аннулирования) лицензии фиксируются и используются в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
Из указанных норм следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва (аннулирования) у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. Отчисления в указанный резерв после отзыва у банка лицензии для целей главы 25 НК РФ не осуществляются.
При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов.
2. В силу пункта 2 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 названной статьи, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
Данный порядок установлен в Положении Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (вместе с "Порядком оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд").
Таким образом, признание задолженности безнадежной осуществляется в порядке и по критериям, установленным положениями Банка России, и нормами главы 25 НК РФ не регулируется. Суммы резерва на возможные потери в налоговом учете используются при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности. При списании безнадежной задолженности через резерв на возможные потери по ссудам основания для восстановления ранее учтенных сумм расходов в составе внереализационных доходов отсутствуют.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов