Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.03.2010 N 37-02-02/2297 по вопросам о переносе убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, относящегося к 2006 году, указанного в акте налоговой проверки, и отражения этого убытка в уточненной налоговой декларации за 2007 год, и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация в 2006 году необоснованно уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль организаций по основной деятельности на убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. Налоговый орган выявил данное нарушение в ходе выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период и доначислил налог. Организация уплатила доначисленный налог.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 304 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей в 2006 году) налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытками от таких операций.
Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 304 НК РФ).
Убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 25 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 304 НК РФ).
Таким образом, убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по итогу 2006 года, может быть отражен на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определенной за 2007 год. При этом налогоплательщик на основании абзаца второго пункта 1 статьи 81 НК РФ вправе представить уточненную налоговую декларацию за 2007 год.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. Разгулин