Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что порядок учета полученных субсидий для целей налога на прибыль организаций, за исключением субсидий, указанных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) либо полученных в рамках возмездного договора, установлен пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.
Согласно указанному порядку субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются или по мере осуществления и признания данных расходов, или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.
При этом с 01.01.2019 субсидии, которые получены на осуществление и (или) компенсацию расходов, которые не учитываются для целей налога на прибыль организаций (а это расходы, поименованные в статье 270 НК РФ, за исключением расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств), также не будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ "О внесении изменений о части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").
Если субсидии получены в рамках возмездного договора, их учет осуществляется в общеустановленном порядке, то есть после факта оказания услуг, выполнения работ.
Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ, подлежат отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика на дату признания их должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.
Учитывая указанное, налоговая база по полученным организацией доходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) определяется в общеустановленном главой 25 НК РФ порядке. Кроме того, положения НК РФ не увязывают источник уплаты налога на прибыль в зависимости от полученного дохода.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов