Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налогоплательщиками - резидентами территорий опережающего развития пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - резидент ТОР, ТОР, пониженные ставки) сообщает следующее.
Для резидента ТОР предусмотрены пониженные ставки в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий, установленных статьей 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Положениями НК РФ резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных ставок.
Так, пониженные ставки, установленные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, применяются либо ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 334-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
При этом условием применения резидентом ТОР пониженных ставок к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений об осуществлении деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.4 НК РФ).
Указанная норма НК РФ вступила в силу с 01.01.2021 (пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 13.07.2020 N 195-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 195-ФЗ)).
В этой связи, в случае если резидент ТОР до даты вступления в силу норм Федерального закона N 195-ФЗ уже применял пониженные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе в соответствии с ранее действовавшей редакцией статьи 284.4 НК РФ, такой резидент ТОР не вправе применять действующие положения пункта 3 статьи 284.4 НК РФ, поскольку резидентом ТОР не будет соблюдено условие по ведению раздельного учета доходов (расходов) в течение всего периода действия соглашения.
В связи с тем что резидент ТОР до введенных Федеральным законом N 195-ФЗ изменений в статью 284.4 НК РФ применял пониженные ставки в соответствии с пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ (к налоговой базе при соблюдении критерия по доли доходов (90 процентов)), такой резидент ТОР должен применять положения пункта 2 статьи 284.4 НК РФ в действующей редакции.
Врио директора Департамента В.А. Прокаев