Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.07.2022 и сообщает следующее.
Как следует из обращения, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация, ИТ-деятельность), с 2020 года имеет документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. При этом по итогам первого квартала 2022 года доля доходов от ИТ-деятельности составила менее 70 процентов, а по итогам полугодия 2022 года - более 70 процентов.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 321-ФЗ) (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Исходя из положений части 3 статьи 3 Федерального закона N 321-ФЗ действие положений абзацев первого, третьего - шестого и восьмого - двадцать второго пункта 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 с учетом особенностей, установленных статьей 2 Федерального закона N 321-ФЗ.
Таким образом, ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, вправе применять предусмотренную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговую ставку по налогу на прибыль организаций начиная с того отчетного периода 2022 года, по итогам которого выполняется условие о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности.
При этом обращаем внимание, что вопросы, связанные с порядком заполнения формы декларации по налогу на прибыль организаций, находятся в компетенции Федеральной налоговой службы.
В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.
При этом вышеупомянутая доля доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий (70 процентов) в 2022 году определяется с учетом переходных положений, предусмотренных статьей 2 Федерального закона N 321-ФЗ.
Таким образом, ИТ-организация, аккредитованная в 2020 году, которая не выполняла условие о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности по итогам первого квартала 2022 года, но выполнила данное условие по итогам полугодия 2022 года, вправе применить пониженные тарифы страховых взносов с 01.01.2022, произведя перерасчет платежей по страховым взносам исходя из пониженных тарифов с 01.01.2022 и представив уточненный расчет по страховым взносам за каждый отчетный период 2022 года.
Согласно положениям пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса, в упомянутую необходимую долю доходов от ИТ-деятельности в сумме всех доходов ИТ-организации включаются, в частности, доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.
При этом исходя из положений абзаца восьмого пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса, под заказными программами для ЭВМ, базами данных понимаются программы для ЭВМ, базы данных (программные средства и информационные продукты вычислительной техники), услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых осуществляла ИТ-организация для заказчика.
Соответственно, ИТ-организация вправе включить в долю доходов от ИТ-деятельности доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению только тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку, адаптацию или модификацию которых она осуществляла.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев